Kính gửi: Cục thuế tỉnh Đăk Lăk

Trả lời công văn số 2919/CT-TTHT ngày 11/8/2010 và công văn số 4702/CT-TTHT ngày 22/10/2010 của Cục thuế tỉnh Đăk Lăk đề nghị hướng dẫn về thuế GTGT, tiếp theo công văn số 2846/TCT-CS ngày 02/8/2010 của Tổng cục Thuế hướng dẫn về xử lý thuế, hoá đơn trong trường hợp khách hàng góp vốn mua bất động sản chuyển nhượng hợp đồng mua bất động sản cho tổ chức, cá nhân khác, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Căn cứ điểm 2, mục I, Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng và hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT hướng dẫn thời điểm xác định thuế GTGT: “Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điêể thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiền độ thu tiền ghi trong hợp đồng. Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ”.

Căn cứ điểm 2.8 mục IV, Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC nêu trên hướng dẫn: “2.8. Cơ sở kinh doanh mua hàng hoá, người bán đã xuất hoá đơn, người mua đã nhận hàng, nhưng sau đó người mua phát hiện hàng hoá không đúng quy cách, chất lượng phải lại toàn bộ hay một phần hàng hoá, khi xuất hàng trả lại cho người bán, cơ sở phải lập hoá đơn, trên hoá đơn ghi rõ hàng hoá trả lại người bán do không đúng quy cách, chất lượng, tiền thuế GTGT. Hoá đơn này là căn cứ để bên bán điều chỉnh doanh số bán, số thuế GTGT đầu ra; bên mua điều chỉnh doanh số mua, số thuế GTGT đầu vào.

Trường hợp người mua là đối tượng không có hoá đơn, khi trả lại hàng hoá, bên mua và bên bán phải lập biên bản hoặc thoả thuận bằng văn bản ghi rõ loại hàng hoá, số lượng, giá trị hàng trả lại theo giá không có thuế GTGT, tiền thuế GTGT theo hoá đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng của hoá đơn), lý do trả hàng kèm theo hoá đơn gửi cho bên bán. Biên bản này được lưu giữ cùng với hoá đơn bán hàng để làm căn cứ điều chỉnh kê khai doanh số bán, thuế GTGT của bên bán”.

Theo hướng dẫn nêu trên, trường hợp Công ty Cổ phần Hoàng Anh Đăk Lăk ký hợp đồng với khách hàng (khách hàng là đối tượng không có hoá đơn) góp vốn để xây dựng căn hộ, thu tiền theo tiến độ ghi trong hợp đồng, Công ty Cổ phần Hoàng Anh Đăk Lăk đã lập hoá đơn và kê khai nộp thuế GTGT nhưng khách hàng không nhận căn hộ mà trả lại cho Công ty, việc trả lại hàng phụ hợp với hợp đồng đã ký thì khi trả lại khách hàng và Công ty phải lập biên bản hoặc thoả thuận bằng văn bản ghi rõ loại căn hộ, số lượng, giá trị trả lại theo giá không có thuế GTGT, tiền thuế GTGT theo hoá đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng của hoá đơn), lý do trả hàng kèm theo hoá đơn. Biên bản này được lưu giữ cùng với hoá đơn bán hàng để làm căn cứ điều chỉnh kê khai doanh số bán, thuế GTGT của Công ty cổ phần Hoàng Anh Đăk Lăk. Đồng thời, Công ty cổ phần Hoàng Anh Đăk Lăk phải hạch toán số tiền thu được do đơn phương chấm dứt hợp đồng của bên B và kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định.

Trường hợp khách hàng góp vốn mua bất động sản, chuyển nhượng hợp đồng mua bất động sản cho tổ chức, cá nhân khác. Về vấn đề này, ngày 02/8/2010 Tổng cục Thuế đã có công văn số 2846/TCT-CS hướng dẫn về việc xử lý thuế, hoá đơn trong trường hợp khách hàng góp vốn mua bất động sản chuyển nhượng hợp đồng mua bất động sản cho tổ chức, cá nhân khác (bản photo gửi kèm).

Tổng cục Thuế trả lời để Cục thuế tỉnh Đăk Lăk được biết./.