Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Nam Định

Tổng cục Thuế nhận được công văn không số ngày 12/6/2008 của Công ty TNHH Youngone Nam Định (gọi lắt là Công ty) về việc điều chỉnh thuế GTGT. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Về xử phạt đối với hành vi khai sai dẫn đến tăng số tiền thuế được hoàn xảy ra trước ngày 01/07/2007.

Căn cứ quy định tại khoản 3 Điều 66 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 của Chính phủ thì Công ty TNHH Youngone Nam Định có hành vi khai sai dẫn đến tăng số thuế được hoàn xảy ra trước ngày 01/7/2007 thì áp dụng mức xử phạt theo quy định tại Nghị định số 100/2004/NĐ-CP. Trường hợp mức xử phạt về hành vi khai sai dẫn đến tăng số thuế được hoàn tại Nghị định số 100/2004/NĐ-CP nặng hơn mức xử phạt quy định tại Nghị định số 98/2007/NĐ-CP thì áp dụng mức xử phạt theo Nghị định số 98/2007/NĐ-CP (theo điểm 2 dưới đây).

2. Về xử phạt đối với hành vi khai sai dẫn đến tăng số thuế được hoàn xảy ra từ ngày 01/07/2007.

i) Vi phạm do kê khai sai số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ để lập hồ sơ xin hoàn thuế và số tiền hoàn thuế công ty đã nhận theo quyết định của cơ quan thuế được áp dụng xử lý như sau:

- Tại khoản b điểm 1 và điểm 2 Điều 12 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP quy định:

"1. Các hành vi vi phạm bị xử phạt chậm nộp tiền thuế của người nộp thuế bao gồm:...

b) Nộp thiếu tiền thuế do khai sai số thuế phải nộp, số thuế được miễn, số thuế được giảm, số thuế được hoàn của các kỳ khai thuế trước, nhưng người nộp thuế đã tự phát hiện ra sai sót và tự giác nộp đủ số tiền thuế thiếu vào ngân sách nhà nước trước thời điểm nhận được quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế của cơ quan nhà nước có thẩm quyền."...

"2. Mức xử phạt là 0,05% mỗi ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp đối với hành vi vi phạm quy định tại khoản 1 Điều này

Số ngày chậm nộp tiền thuế bao gồm cả ngày lễ, ngày nghỉ theo chế độ quy định và được tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo hoặc trong quyết định xử lý của cơ quan thuế đến ngày người nộp thuế đã tự giác nộp số tiền thuế chậm nộp vào ngân sách nhà nước."

- Tại điểm a khoản 1, khoản 2, khoản 3 Điều 13 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP quy định:

"1. Các trường hợp khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng, số tiền thuế được hoàn, bao gồm:

a) Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, tăng số thuế được miễn, giảm, nhưng người nộp thuế đã ghi chép kịp thời, đầy đủ, trung thực các nghiệp vụ kinh tế làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ;..."

"2. Mức xử phạt đối với các hành vi vi phạm quy định tại khoản 1 Điều này là 10% tính trên số tiền thuế khai thiếu hoặc số tiền thuế được hoàn, số thuế được miễn, giảm cao hơn so với mức quy định của pháp luật về thuế.

3. Cơ quan thuế xác định số tiền thuế thiếu, số tiền phạt; số ngày chậm nộp tiền thuế, tiền phạt chậm nộp tiền thuế và ra quyết định xử phạt đối với người nộp thuế."

Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty TNHH Youngone Nam Định có hành vi khai sai dẫn đến tăng số thuế được hoàn do đã kê khai khấu trừ toàn bộ số thuế GTGT đầu vào trên hoá đơn cung cấp suất ăn trưa (gồm cả phần đóng góp của CBCNV) thì bị xử phạt về hành vi khai sai, mức xử phạt 10% trên số thuế được hoàn cao hơn theo Điều 13 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP và tính phạt chậm nộp tiền thuế theo Điều 12 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP nêu trên. Thời điểm phạt chậm nộp tính từ ngày cơ quan thuế ra quyết định hoàn thuế cho Công ty.

ii) Vi phạm do kê khai số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ nhưng chưa thực hiện khấu trừ hoặc chưa lập hồ sơ xin hoàn thuế, được áp dụng xử lý như sau:

Trường hợp Công ty TNHH Youngone Nam Định đã kê khai sai số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (kê khai cả phần ăn trưa do CBCNV đóng góp theo hoá đơn của nhà cung cấp) nhưng chưa làm thủ tục hoàn thuế hoặc chưa khấu trừ và không dẫn đến thiếu số phải nộp thì bị xử phạt về hành vi vi phạm thủ tục thuế theo quy định tại Điều 8 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP.

Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Nam Định được biết và căn cứ vào hành vi vi phạm cụ thể của đơn vị để xử lý./.