Kính gửi:  Cục Thuế tỉnh Hà Nam

Trả lời công văn số 623CT/KTT ngày 27/5/2008 của Cục thuế tỉnh Hà Nam hỏi về chính sách thuế đối với trường hợp kiểm tra trước hoàn thuế GTGT tại Công ty cổ phần thép DMT, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Điểm 1.6 Mục II Phần A Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng quy định: “Chuyển quyền sử dụng đất” thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng.

Theo quy định tại điểm 3.28 Mục II Phần.B Thông tư số 32/2007/TT- BTC thì: Bán tài sản là nhà xưởng áp dụng thuế suất thuế GTGT 10%.

Điểm 2 Mục I Phần D Thông tư số 32/2007/TT-BTC nêu trên quy định: “Đối với cơ sở kinh doanh đầu tư mới đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa phát sinh thuế đầu ra, và thời gian đầu tư từ một năm trở lên thì cơ sở kinh doanh vẫn phải lập tờ khai thuế hàng tháng và được xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm dương lịch”.

Mục I, II Phần C Thông tư số 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14/2/2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định: “Đối tượng nộp thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất là các tổ chức sản xuất, kinh doanh, hàng hoá, dịch vụ (gọi tắt là tổ chức kinh doanh) có thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất”.

“Các trường hơp chuyển quyền thuê đất thuộc diện chịu thuế thu nhập từ chuyển quyền thuê đất: ...Chuyển quyền thuê đất cùng với cơ sở hạ tầng trên đất, công trình kiến trúc trên đất (bao gồm cả bán tài sản gắn liền với đất thuê theo hình thức trả tiền thuê đất hàng năm mà bên mua tài sản phải làm thủ tục thuê đất với Nhà nước theo quy định của Luật đất đai).

Đối tượng chịu thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất nêu tại điểm 1, 2 phần này có phát sinh thu nhập đều thuộc diện chịu thuế, không phân biệt hình thức, thủ tục chuyển quyền như: cho thuê lại đất thuê của Nhà nước; chuyển nhượng lại phần vốn góp quyền sử dụng đất, quyền thuê đất; chuyển quyền thông qua hình thức cơ quan Nhà nước ra quyết định thu hồi và chuyển giao cho bên nhận chuyến nhượng.”

Theo công văn của Cục thuế: Sau khi được cấp Giấy Chứng nhận đăng ký thuế vào tháng 6/2006, Công ty CP thép DMT bắt đầu đi vào hoạt động đầu tư xây dựng nhà xưởng và san lấp mặt bằng. Ngày 21/11/2007 Cục thuế nhận được đề nghị hoàn thuế GTGT của Công ty với số tiền 300.000.000đ cho thời gian từ tháng 7/2006 đến tháng 9/2007 với lý do hoàn thuế trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản. Tuy nhiên khi kiểm tra trước hoàn thuế vào ngày 7/12/2007 thì thấy toàn bộ nhà xưởng đã bị tháo dỡ và Công ty CP thép DMT trình bày là Công ty có biên bản bàn giao toàn bộ diện tích khu đất và nhà xưởng xây dựng cho Công ty CP Đồng kỹ thuật KOREA, hai bên đánh giá quyền sử dụng đất và tài sản trên đất trị giá 800.000 USD và Công ty CP Đồng kỹ thuật KOREA trả tiền mặt cho Công ty CP thép DMT. Công ty CP thép DMT góp vốn bằng tiền mặt 600.000 USD vào Công ty CP Đồng kỹ thuật KOREA. Công ty CP Đồng kỹ thuật KOREA ủy quyền cho Công ty CP thép DMT bán thanh lý tài sản. Sở Tài nguyên môi trường tỉnh Hà Nam đã thụ hồi Giấy chứng nhận quyền thuê đất của Công ty CP thép DMT và cấp cho Công ty CP Đồng kỹ thuật KOREA.

Căn cứ quy định pháp lý nêu trên, Tổng cục Thuế hướng dẫn như sau:

 - Đối với Công ty CP thép DMT:

+ Về thuế GTGT: Công ty CP thép DMT không được xét hoàn thuế GTGT theo diện đầu tư phục vụ kinh doanh vì Công ty chưa kinh doanh mà đã chuyển giao quyền thuê đất và nhà xưởng đầu tư cho đơn vị khác. Công ty CP thép DMT phải nộp thuế GTGT khi chuyển giao tài sản là nhà xưởng cho Công ty CP Đồng kỹ thuật KOREA. Trường hơp Công ty CP thép DMT hạch toán riêng giá trị chuyển nhượng quyền thuê đất và nhà xưởng trên đất thì Công ty chỉ phải nộp thuế GTGT đối với khoản tiền bán nhà xưởng trên đất. Khi xác định số thuế GTGT phải nộp, Công ty được tnì số thuế GTGT đầu vào của chi phí liên quan đến đầu tư xây dựng nhà xưởng.

+ Về thuế TNDN: Công ty phải nộp thuế TNDN đối với thu nhập từ chuyển quyền thuê đất cùng với công trình kiến trúc (nhà xưởng) trên đất. Đề nghị Cục thuế căn cứ hướng dẫn tại điểm 1b Mục IV Phần C Thông tư số 134/2007/TT-BTC để xác định doanh thu tính thu nhập chịu thuế TNDN của Công ty CP thép DMT. Chi phí liên quan đến đầu tư xây dựng nhà xưởng có hóa đơn, chứng từ hợp lệ được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển quyền thuê đất và chuyển giao nhà xưởng.

Đối với Công ty CP Đồng kỹ thuật KOREA: Công ty CP Đồng kỹ thuật KOREA phải nộp thuế GTGT và nộp thuế TNDN đối với hoạt động thanh lý, bán tài sản trên đất theo quy định.

Tổng cục Thuế trả lời để Cục thuế được biết./.